通過研發(fā)費用加計扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收，通過研發(fā)費用加計扣除的實施，可以幫助梳理公司整體的研究開發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系，建立完善研發(fā)立項、研發(fā)組織管理和研發(fā)費用歸集核算制度及相關(guān)的研發(fā)成果管理，可提高企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。為幫助企業(yè)全方位學(xué)習(xí)了解相關(guān)政策規(guī)定，今天帶你詳細了解享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求。

一：對研發(fā)支出進行會計處理

企業(yè)需要注意的是，財稅[2015]119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求:企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。

二：設(shè)置研發(fā)支出輔助賬

對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項目一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。

1、自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨立進行研發(fā)，并對研發(fā)成果擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

2、委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果研發(fā)成果所有權(quán)僅屬于受托方，委托方不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

3、合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。

4、集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)的項目進行集中開發(fā)。

關(guān)于委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除方面：

1、企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外機構(gòu)研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

關(guān)于委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認，《技術(shù)合同認定管理辦法》(國科發(fā)政字[2000]63號)第六條規(guī)定:未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。因此，委托研發(fā)與合作研發(fā)項目應(yīng)簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中，根據(jù)財稅[2018]64號規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

2015年第97號公告和2021年第28號公告為指企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，明確了研發(fā)支出輔助賬樣式，供企業(yè)參導(dǎo)照使用，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險。研發(fā)支出輔助賬樣式包括以下幾種：

（一）、2015版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表:

根據(jù)2015年第97號公告，研發(fā)支出輔助賬樣式包括4種形式，分別為自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬樣式。企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進行相應(yīng)調(diào)整。

（二）、2021版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表

與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將輔助賬體系由“4張輔助賬 1張匯總表”精簡為“1張輔助賬 1張匯總表”，并精簡了輔助賬填報項目，減少了企業(yè)填寫工作量。

（三）、自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式:

企業(yè)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

以下是最新版的研發(fā)支出輔助賬樣式，供企業(yè)參考：

三、研發(fā)費用與生產(chǎn)費用分別核算

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

有關(guān)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)疑問，歡迎評論區(qū)留言或私信，科德小編將全力為您解答。